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中国企业EPC项目在印尼的税务风险管理
发布日期:2014-5-20      编辑:袁金平      摄影编辑:      阅读人次:4485       【字号:

EPC项目是指工程总承包企业按照合同约定,承担工程项目的设计、采购、建筑施工、性能测试等工作,并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。目前我国“走出去”企业海外对外实施总包主要以这种形式来进行,由于海外情况相对复杂,海外EPC项目税务风险管理目前存在较多的问题,对项目的损益存在很大的影响,严重的甚至影响到项目的正常运行。本文拟结合我企业印尼东加项目的实际情况,分析中国企业EPC项目在印尼的税务风险管理问题。


一、印尼税收环境先容

根据印尼税法,在印尼从事承包工程涉及到的税种主要有六种,即企业所得税、个人所得税、增值税、关税、印花税和人头税等。从税制结构看,印尼表现为以流转税和所得税双主体税制结构,商品税一般占其税收总额的比重为50%一60%左右,所得税和其他税所占的比重在逐渐提高,呈现出商品税与所得税平分秋色的格局。

印尼的税收制度相当完善,完全采用现行欧洲制度,以预扣形式缴纳,即按上年度平均水平每月预缴,到年底多退少补,但基本没有退的,即使多缴了也不会退,这是印尼税务管理的实证。


二、项目税收风险及应对措施

项目所面临的的主要税收风险有:企业所得税风险(最终所得税)、分支机构利润税风险和增值税风险。

1、FOB设备部分的所得税风险

作为EPC总包项目,有很大一部分设备需从中国进口,即FOB设备部分。FOB价款部分作为主合同结算项目,有可能被印尼税务局认定为BUT.SINOHYDRO东加项目部的收入,从而按照最终所得税法,须缴纳4%的最终所得税。2011年,项目部利用中国印尼双边避税协定的营业利润归属条款,将FOB结算项目认定为中国水电总部与业主之间的国际货物贸易业务,而与BUT.SINOHYDRO东加项目无关,从而避免了缴纳最终所得税。但此项风险仍然存在,仍有被税务局追缴的可能性。

如面临税务局追缴,项目可采用如下应对措施:

①准备主合同文件以及中国印尼避税协定的文件,阐述此项业务的国际贸易性质。同时要求税务局提供证明FOB项目的收入利润归属于BUT,而不是中国水电总部。

②与业主进行沟通,提请其申明设备出口方为中国水电总部,同时提取业主向税务局提供FOB设备进口环节的文件,证明业主为设备进口方。

③向电力商会汇报沟通,以商会名义向印尼财政部和税务总署发出抗辩函。

④可聘请安永税务咨询机构,在必要情况下,进入税务诉讼程序。

2、外国企业分支机构利润税

根据印尼税法,BUT如有利润,须按照最终所得税后的净利润的20%(有避税协定的10%)缴纳分支机构利润税。

项目外帐仅核算主合同中EXWORK即当地采购部分的收入成本以及在印尼发生的成本费用等,预计项目外帐整体收支平衡,利润税风险较小。

3、增值税风险

增值税风险主要表现在进项税抵扣层面以及申请退税层面。如果分包商或者供应商偷逃税款,进项税抵扣无效,还将面临税务局罚款。从2012年4月起,业主不再支付增值税销项税给项目,直接代扣代缴增值税销项税,而另一方面项目仍然要向分包商供应商支付进项税,造成项目增值税双向支出的局面,增加了未来申请退税的风险损失。

为降低今后的退税风险,减少风险损失,拟采用的应对措施:

①严格审核增值税发票,多层把关,避免税票错误。

②将“供应商(或分包商)应向采购方提供增值税完税凭证(增值税纳税申报表SPT和增值税缴税表SSP)”写入采购(或分包)合同,规避因供应商或分包商偷逃税对项目部造成的不利影响。

以上仅挑选了三个影响比较大的税种做一简单分析,实际工作中还有诸如个人所得税、关税等税务风险,项目部应认真研究印尼税法,合理筹划,将税务风险控制在可接受范围内。

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